Prezentarea situatiei de fapt:
O societate comerciala, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, a incasat cu titlu de despagubire ca urmare a exproprierii unui imobil si a unei suprafete de teren aferente, o anumita suma, conform Hotararii Primariei Municipiului Bucuresti. De asemenea, asa cum rezulta din documentatia transmisa, expropriatorul este Municipiul Bucuresti, deci imobilul expropriat s-a transferat din proprietatea privata a societatii petente in proprietatea publica a Municipiului Bucuresti. In acest context, se solicita clarificari privind tratamentul din punct de vedere al TVA al despagubirilor incasate.
Tratamentul fiscal:
Conform art. 128 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal sunt considerate livrari de bunuri efectuate cu plata in sensul alin. (1) al aceluiasi articol trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.
Prin urmare, in cazul exproprierii unui teren, operatiunea reprezinta din perspectiva TVA o livrare a unui bun imobil care, in functie de caractersiticile acestuia (respectiv daca este sau nu construibil in sensul legislatiei privind TVA) poate fi taxabila sau scutita de TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
In cazul exproprierii unor terenuri construibile in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) pct.1 din Codul fiscal, operatiunea este taxabila, iar baza de impozitare a TVA se determina potrivit prevederilor art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, fiind reprezentata de tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.
Potrivit prevederilor pct. 24 alin. (2) din norme, atunci cand pretul de vanzare include si taxa, se aplica procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adaugata, respectiv 19 x 100/119 in cazul cotei standard. De regula, pretul include taxa pe valoarea adaugata la livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii direct catre populatie in situatia in care nu este necesara emiterea unei facturi fiscale conform art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum si in orice situatie in care prin natura operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si taxa pe valoarea adaugata.
Potrivit hotararii de stabilire a despagubirilor,cuantumul despagubirii stabilite de expropriator in conformitate cu dispozitiile art. 4 alin. (8) si (9) din Legea nr. 198/2004 cu modificarile si completarile ulterioare este de nnn lei, valoarea acesteia fiind calculata pe baza unui raport de evaluare intocmit de un expert evaluator specializat in evaluarea proprietatilor imobiliare. Expertul evaluator trebuie sa aiba in vedere la evaluarea bunului imobil daca acesta este sau nu, din punct de vedere al TVA, supus regimului de taxare, sau operatiunea este scutita de TVA prin efectul legii (art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal).
Prin urmare, daca valoarea despagubirii, rezultata din rapoartele de expertiza, are in vedere pretul real al bunului imobil la stabilirea caruia s-a tinut seama de pretul cu care se vand, in mod obisnuit, imobilele de acelasi fel, in cazul operatiunilor taxabile, TVA se calculeaza pornind de la valoarea respectiva, iar baza de impozitare a TVA o reprezinta aceasta valoare diminuata cu cota de TVA.
Aceasta abordare este in conformitate cu principiul fundamental al Directivei 112/2006/CEE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (Directiva TVA) potrivit caruia TVA este o taxa generala de consum care trebuie platita de consumatorul final. In speta, daca consideram ca pretul platit este un pret cu TVA inclusa, aceasta inseamna ca TVA asupra bunului imobil care face obiectul exproprierii este platita de cumparator, modul de determinare a bazei de impozitare fiind prin urmare, in acord cu principiul enuntat.
De asemenea, potrivit unei jurisprudente constante a Curtii de Justitie a Uniunii Europene, baza de impozitare a TVA pentru livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu, efectuate cu titlu oneros, este constituita de contrapartida obtinuta in mod real de persoana impozabila, administratia fiscala neputand incasa cu titlu de TVA un cuantum mai mare decat cel pe care l-a colectat persoana impozabila (a se vedea in acest sens si hotararea CJUE in cauza C-588/10, Kraft Foods Polska – pct. 27).