O sucursala din Romania a unei societati nerezidente, are obligatia de a calcula gradul de indatorare pentru pierderea neta din diferențele de curs valutar aferente suportului financiar fără dobanda, primit de la firma mama?

Potrivit prevederilor art. 23 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contactuale.
De asemenea, potrivit alin. (3) al art. 23 din Codul fiscal, in cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
Totodata, in conformitate cu prevederile alin. (8) al art. 23 din Codul fiscal, in cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara actvitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.
Potrivit punct. 64 din Normele metodologice dat in aplicarea art. 23 din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de persoana juridica straina pentru desfasurarea activitatii din Romania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Astfel, in contextul legal sus menţionat, pentru deducerea pierderii nete din diferentele de curs valutar aferente suportului financiar primit de o sucursala din Romania a unei societati nerezidente, de la societatea mama, sucursala trebuie sa calculeze gradul de indatorare in conformitate cu prevederile art. 23 din Codul fiscal.